Marge sur coûts variables : la bonne méthode pour décider d’arrêter un produit
Dans notre article sur la méthode des coûts complets, le produit B d’une PME paraissait perdre 50 000 dirhams par an. Faut-il l’abandonner ? Si le dirigeant le fait, le résultat de l’entreprise passe de + 50 000 à − 170 000 dirhams. La marge sur coûts variables explique pourquoi, et donne la bonne méthode pour décider d’arrêter un produit.
Le rappel : un produit « déficitaire » en coûts complets
La PME fabrique deux produits et supporte 600 000 dirhams de charges indirectes de production. En répartissant ces charges selon les heures de main-d’œuvre, on obtenait :
| Coûts complets (DH) | Produit A | Produit B | Total |
|---|---|---|---|
| Chiffre d’affaires | 1 000 000 | 750 000 | 1 750 000 |
| Charges directes | 600 000 | 500 000 | 1 100 000 |
| Charges indirectes réparties | 300 000 | 300 000 | 600 000 |
| Résultat | + 100 000 | − 50 000 | + 50 000 |
Avec la clé des heures machine, c’était l’inverse : A perdait 50 000 dirhams et B en gagnait 100 000. Une décision qui change selon la clé de répartition ne peut pas reposer sur ce seul calcul.
Charges variables et charges fixes
La marge sur coûts variables repose sur une autre distinction que celle des charges directes et indirectes :
- les charges variables évoluent avec les quantités produites et vendues : matières, main-d’œuvre payée à la production, énergie des machines, consommables, commissions ;
- les charges fixes restent identiques quel que soit le volume, à capacité donnée : loyer, amortissements, salaires de l’encadrement, assurances, frais administratifs.
Le critère est simple : la charge disparaît-elle si l’on cesse de produire ? Si oui, elle est variable. Sinon, elle est fixe, et elle restera à la charge de l’entreprise après l’arrêt.
Calculer la marge sur coûts variables
La marge sur coûts variables est égale au chiffre d’affaires diminué des seules charges variables. Elle mesure ce que chaque produit apporte pour couvrir les charges fixes, puis dégager un bénéfice.
Dans notre PME, les charges directes sont entièrement variables. Sur les 600 000 dirhams de charges indirectes, 120 000 sont variables (énergie et consommables, liés aux heures machine) et 480 000 sont fixes.
| Marge sur coûts variables (DH) | Produit A | Produit B | Total |
|---|---|---|---|
| Chiffre d’affaires | 1 000 000 | 750 000 | 1 750 000 |
| Charges variables | 690 000 | 530 000 | 1 220 000 |
| Marge sur coûts variables | 310 000 | 220 000 | 530 000 |
| Taux de marge | 31 % | 29 % | 30 % |
| Charges fixes | 480 000 | ||
| Résultat | + 50 000 |
Les deux produits dégagent une marge positive. Aucun des deux ne « perd » d’argent : chacun contribue à payer les 480 000 dirhams de charges fixes.
Ce qui se passe si l’on arrête le produit B
Supprimer B supprime son chiffre d’affaires et ses charges variables, mais pas les charges fixes :
| Après l’arrêt de B (DH) | Montant |
|---|---|
| Marge sur coûts variables de A | 310 000 |
| Charges fixes, inchangées | − 480 000 |
| Nouveau résultat | − 170 000 |
L’entreprise perd les 220 000 dirhams de marge apportés par B. Le résultat passe de + 50 000 à − 170 000 dirhams. Le « déficit » de B n’était qu’une part de charges fixes qu’on lui avait attribuée, et qui retombe intégralement sur A.
Quand faut-il vraiment arrêter un produit ?
L’analyse de la marge sur coûts variables justifie l’arrêt dans deux cas :
- sa marge sur coûts variables est négative : chaque unité vendue coûte plus qu’elle ne rapporte, et l’arrêt améliore immédiatement le résultat ;
- ses charges fixes spécifiques dépassent sa marge : certaines charges fixes disparaissent avec le produit (machine dédiée vendue, personnel affecté, location spécifique).
Supposons que B utilise une machine louée et un opérateur dédiés, pour 250 000 dirhams par an, qui disparaîtraient avec lui. Sa marge sur coût spécifique devient négative : 220 000 − 250 000 = − 30 000 dirhams. Dans ce cas, l’arrêt améliore le résultat de 30 000 dirhams.
Avant toute décision, il faut aussi vérifier les effets indirects : clients qui achètent les deux produits, capacité libérée réutilisable pour A, image de la gamme.
Le seuil de rentabilité, autre usage de la marge
La même analyse donne le seuil de rentabilité, c’est-à-dire le chiffre d’affaires à partir duquel l’entreprise ne perd plus d’argent :
- seuil de rentabilité = charges fixes ÷ taux de marge sur coûts variables ;
- ici : 480 000 ÷ 30,3 % ≈ 1 585 000 dirhams.
Avec 1 750 000 dirhams de chiffre d’affaires, la marge de sécurité n’est que de 165 000 dirhams, soit 9 % : une baisse des ventes de 10 % suffit à faire passer l’entreprise en perte.
Ce que dit le CGNC
Le compte de produits et charges établi selon le CGNC classe les charges par nature (achats consommés, charges externes, charges de personnel, dotations), et l’état des soldes de gestion fait apparaître la marge brute, la valeur ajoutée et l’excédent brut d’exploitation. Aucun de ces états ne distingue les charges variables des charges fixes : la marge sur coûts variables suppose donc un retraitement interne des comptes, propre à chaque entreprise.
Cette analyse sert à décider ; elle ne remplace pas les règles d’évaluation des comptes. Pour le bilan, le CGNC valorise les stocks de produits fabriqués à leur coût de production, qui comprend une part des charges indirectes de production, y compris fixes. Le texte du CGNC est publié par le ministère de l’Économie et des Finances.
En résumé
Pour décider d’arrêter un produit, le coût complet ne suffit pas : il dépend de clés de répartition arbitraires. La marge sur coûts variables mesure ce que le produit apporte réellement à la couverture des charges fixes. Tant qu’elle est positive et supérieure aux charges fixes que l’arrêt ferait disparaître, garder le produit améliore le résultat. Dans notre exemple, arrêter le produit B « déficitaire » aurait transformé un bénéfice de 50 000 dirhams en une perte de 170 000 dirhams.
Article établi à partir des principes de la comptabilité analytique et du CGNC (compte de produits et charges, état des soldes de gestion, évaluation des stocks au coût de production).
